В каком разделе баланса отражаются задолженности перед бюджетом? Кредиторская задолженность в балансе - это что? Баланс кредиторской и дебиторской задолженности Задолженность перед бюджетом балансе отражается

Эксклюзивно для сайта Бухгалтерия.ру. Материал предоставлен издателем книги «Годовой отчет 2017 под редакцией В.И.Мещерякова».

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет или уменьшение этой обязанности по иному основанию – по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить «налог на бухгалтерскую прибыль», а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговой декларации.

«Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)» называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле.

Формула расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
- начислен условный доход по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется «текущий налог на прибыль». Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула.

Формула расчета текущего налога на прибыль

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

ПРИМЕР 1. КАК НАЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Бухгалтерская прибыль АО «Актив» за IV квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

Представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;

Начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в иностранной компании – 8000 руб.

Как образуются разницы, показано в таблице:

Напомним: дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Будем считать, что к дивидендам применяется ставка 13%, а все остальные доходы «Актива» облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68
- 199 440 руб. ((1 000 000 руб. – 8000 руб.) × 20% + + 8000 руб. × 13%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68
- 800 руб. (4000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

Дебет 09 Кредит 68
- 600 руб. (3000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

Дебет 68 Кредит 77
- 1040 руб. (8000 руб. × 13%) – отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан).

В итоге текущий налог на прибыль составит 200 тыс. руб. (199 800 = 199 440 + 800 + 600 – 1040).

Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02 (что должно быть отражено в ее учетной политике), то начисление налога производится на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации.

ПРИМЕР 2. КАК ОТРАЗИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НА ОСНОВЕ ДЕКЛАРАЦИИ

В налоговом учете АО «Пассив» за 9 месяцев отчетного года отражен убыток, но по итогам года сформировалась прибыль в сумме 25 700 руб. Величина исчисленного налога отражена в налоговой декларации. Бухгалтер «Пассива» 31 декабря произвел запись:

Дебет 99 Кредит 68
- 5140 руб. (25 700 руб. × 20%) – отражен налог на прибыль на основе налоговой декларации.

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.

Как начислить НДС

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление НДФЛ в учете нужно проводить в день выплаты дохода.

Как начислить прочие налоги и сборы

Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 «Продажи»:

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»
- начислен акциз.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относятся:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
- начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»
- начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
- начислен транспортный налог;

г) земельный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу»
- начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799):

Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
- начислен торговый сбор.

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
- начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»
- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»
- начислен налог на игорный бизнес;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Единый налог на вмененный доход»
-начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Обратите внимание

Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Как начислить налоговые санкции

Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.

Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

ПРИМЕР 3. КАК ОТРАЗИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 99 Кредит 68
- 5000 руб. – начислены пени по налогу на прибыль.

В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

ПРИМЕР 4. ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО ШТРАФА В РАСХОДАХ НА ПРОДАЖУ

Организации несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 44 Кредит 69
- 6000 руб. – начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.

ПРИМЕР 5. КАК ОТРАЗИТЬ ПРОШЛОГОДНИЕ САНКЦИИ

В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

И еще пример.

ПРИМЕР 6. КАК ОТРАЗИТЬ САНКЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ БУДУТ ОСПОРЕНЫ

Организации начислили пени и штраф по НДС за четвертый квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов. Оспаривать начисление санкций компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (дебет счета 91), независимо от того, за какой период они начислены.

Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.

Некоторые граждане путают понятия кредиторской и дебиторской задолженности. Что означает первое из определений, в каких случаях образовывается, как производится анализ этого показателя и он отражается в балансе. Можно ли списать кредиторскую задолженность и какой предусмотрен период ее погашения, рассказано в этой статье.

Что это такое

Долговые обязательства занимают важное место в экономике, самая большая их величина приходится на банки, предпринимателей и другие хозяйствующие субъекты. Кредиторка образуется за счет долгов в отношении физического лица, учреждения или коммерческой организации, а также бюджетом и внебюжетными фондами по оплате налогов и обязательных взносов.

Кредиторская задолженность составляет часть денежного потока предприятия. Она может выражаться в имуществе и товарно-материальных ценностях, к примеру, в товаре.

Состав

Организация вправе распоряжаться долгами перед кредиторами в качестве должника путем переуступки, зачета и др., но в любом случае юридическое лицо должно ее вернуть. По сути, под это понятие попадает чужое имущество, переданное во владение другому лицу с условием о возврате. Помимо этой задолженности в составе активов компании находится активный капитал. Собственные средства – это та часть материальных ценностей, которая остается после вычета обязательств перед кредиторами.

Кредиторская задолженность может возникать из-за отсутствия собственных активов для погашения денежных обязательств или вследствие недобросовестного выполнения заключенного договора.

Виды

Выделяют следующие типы кредиторской задолженности:

за оплату товаров и услуг в пределах срока, предусмотренного соглашением с контрагентом;
по векселям;
в отношении полученных авансов;
по выплате вознаграждения за труд, премий и иных платежей в связи с выполнением работ;
по взносам в бюджет и внебюджетные фонды;
просроченные платежи при покупке товаров и предоставлении услуг.

По срокам возникновения задолженность делится на:

Что такое кредиторская задолженность в балансе

В бухгалтерском балансе совокупная кредиторка отражается в строке 1520 унифицированной формы. Зачастую значение не конкретизируется, однако предприятиям определенных форм предоставление такой отчетности необходимо.

Так, за основу берутся расчеты:

с сотрудниками компании – по выплатам на основании трудового договора;
ФНС РФ по налогам и сборам;
с подрядчиками и поставщиками;
ФСС России по страховым взносам и платежам на обязательное страхование в Пенсионный Фонд РФ.

Указанные значения можно расшифровать в строках 15201 – 15207. Кредиторская задолженность представляет пассив баланса в отличии от дебиторки, представленной в активе, таким образом, оба значения не образуют сальдо.

Основанием внесения долга в баланс являются первичные документы – договоры с предприятиями-поставщиками и подрядчиками. Выражаться кредиторская задолженность может в сумме, указанной в соглашении между контрагентами, но в некоторых случаях она образуется в иностранной валюте или в условных единицах, либо возникать в ходе проведения товарообменной сделки.

Под условными единицами понимаются показатели, принятые в качестве основных при заключении договора.

Размер долга в отношении кредиторов определяется на основании ПБУ 10/99. В него включаются акцизы и суммы НДС, рассчитываемые на момент предоставления работ, услуг, товара.

В бухучете принято обозначать курсовые разницы, если такие образуются при реализации. Расчет проводится на основании официального курса ЦБ РФ на момент осуществления действий со стороны дебитора или другого кредитного учреждения, указанного в договоре.

При заключении договора коммерческого займа в сумму кредиторской задолженности включается как основная задолженность, так и проценты по договору, а также НДС. Одним из условий включения обязательств в баланс является определение его точной суммы. Иногда срок, в течение которого будет погашено полностью долг, неизвестен.

В этом случае есть варианты действий: указание кредиторской задолженности без указания процентов или повышение суммы ежемесячно до момента полной оплаты, прибавляя проценты к погашению.

Анализ

Увеличение кредиторской задолженности означает движение деятельности предприятия стремительно к банкротству. Непокрытие долгов в установленные сроки означает неплатежеспособность компании и означает, что на балансе хозяйствующего субъекта значится недостаточно материальных средств для нормального ведения производственного процесса, купли-продажи или оказания услуг.

Также это служит сигналом того, что заемные средства, полученные организацией, расходуются неправильно.

В некоторых случаях плавное увеличение показателя кредиторской задолженности свидетельствует о прогнозе на улучшение. Все зависит от соотношения дебиторской и кредиторской задолженности и размера коэффициента покрытия долга. При балансе этих показателей можно утверждать, что на балансе компании достаточно средств для покрытия задолженности деньги находятся в постоянном обороте.

Бывает, что полученные кредитные средства расходуются на покрытие платежей по поставкам и за выполненные работы, а также идут на погашение открытых платежей по договорам на получение заемных средств, выданных другими финансовыми учреждениями. Однако на практике при погашении долгов за счет кредиторки развития предприятия не получает, постепенно двигаясь к банкротству, поскольку средств на иные расчеты уже не хватает.

Период погашения

Временной отрезок измеряется в днях и является показателем деловой активности, используемом для расчета эффективности управления задолженностью перед кредиторами. Значение коэффициента означает срок, в течение которого компания способна закрыть долги в отношении подрядчиков или поставщиков.

Рассчитывается показатель как соотношение количества дней в году на сумму кредиторской задолженности в среднем в течение периода по отношению к ее себестоимости.

Учитывается как относительное, так и абсолютное значение показателя в течение периода оценки. Небольшое увеличение благоприятно сказывается на деятельности предприятия, поскольку означает использование средств подрядчиков и поставщиков в более длительный период времени. Это способствует снижению заемного капитала. Не всегда период пользования кредитом бесплатно.

Иногда для компании это означает:

уплату процента, предусмотренного соглашением о товарном кредитовании;
наценка по следующим, планируемым к заключению договорам;
отсутствие скидки на момент поставки при отсрочке проведения платежа;
штрафы за несвоевременное погашение долга.

В связи с этим должнику необходимо проводить сравнение схем, когда отсрочка погашения кредиторской задолженности будет выгодной, а когда придется погашать собственный капитал для закрытия платежей. Заемщики должны рассуждать таким же образом: если увеличение периода выплаты выгодно, то возможно заключение договора с условием отсрочки или рассрочки оплаты.

Для недопущения нарушения баланса желательно ведение графика платежей, чтобы сохранить средства на ликвидном уровне и эффективно управлять финансовыми потоками. Если показатель слишком низкий, желательно достигнуть с поставщиками договоренности о предоставлении отсрочки.

Схематично формула расчета выглядит следующим образом:

Период погашения КЗ – 360*средний размер КЗ в год/выручка, или

Период погашения КЗ – 360/показатель оборачиваемости КЗ.

К концу года стандартно сумма кредиторской задолженности уменьшается из-за изменения данных в бухгалтерском балансе относительно показателей за год.

Продажа задолженности

Передав долг от одного субъекта к другому появятся основания для возникновения новой кредиторской задолженности, строка которой так и не пропадет из бухгалтерского баланса. При выплате средств новым кредитором возникнет внереализационный доход и обязанность по выплате налога на прибыль.

На основании , право или требование, которое кредитор получил в силу возникновения обязательства, может быть передано другому лицу по договору об уступке требования или по закону. Правило не применяется, если обусловлен регресс – право требования долга обратно. Обычно такое условие не применимо при причинении вреда, вексельном обращении или солидарной ответственности.

Под цессией понимается согласно гражданского законодательства переход права от одного кредитора к другому. Новый договор с дебитором при этом не заключается, а обязательства возникают в силу нового обязательства по соглашению между лицами, совершившими уступку.

В некоторых случаях совершение уступки невозможно. Такие основания предусмотрены ст.383 ГК РФ, к ним относятся обязательства по выплате алиментов, средств в счет возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью.

Цессия допускается в случаях, предусмотренных ст.387 ГК РФ:

при правопреемстве прав кредитора;
по решению суда, вступившему в законную силу;
при исполнении обязательства третьим лицом – поручителем или залогодателем;
при переходе прав к страховщику от кредитора в отношении должника при наступлении рисков и в других ситуациях, предусмотренных законом.

В отношениях участвуют цедент – кредитор, уступающий право по отношению к должнику. Лицо, получившее право, цессионарием.

Определенные случаи выделяются, когда долг возникает на основании векселя, выданного в связи с покупкой товаров или заказом услуг. Прекращение обязательства в этом случае происходит при исполнении по ценной бумаге.

Средства могут предоставляться как плательщиком, наименование или ФИО которого прописано в векселе, но и сторонней компании, если векселеполучатель решит передать кредиторскую задолженность в счет платежа по ценной бумаге.

Основания для списания

Выделяют две причины для списания кредиторской задолженности:

в связи с ее погашением;
после истечения срока исковой давности.

Погашение означает предоставление выплат кредитору – банку, организации или физическому лицу в пределах срока, установленного соглашением или нормами законодательства.

Период исковой давности принимается равным 3 годам с момента наступления срока для проведения платежа или нарушения права. При возникновении отношений с иностранными контрагентами срок продлевается до 4 лет.

Подлежит списанию безнадежная кредиторская задолженность по причине признания должника неплатежеспособным или неисполнении судебного постановления о выплате долга, вступившего в законную силу.

Взыскание кредиторской задолженности возможно как в судебном порядке, так и претензионном. Последний обязателен в случаях, когда такая процедура предусмотрена договором между сторонами или законом.

При ее несоблюдении, когда подается исковое заявление, суд выносит определение о необходимости предварительно обратиться к дебитору за взысканием средств в письменном уведомлении. Без этого рассмотрение дела не назначат.

Долги в бюджеты и внебюджетные фонды обычно бесспорные. Требование об их оплате предъявляется в порядке производства в мировом суде в упрощенном порядке. Источником таких выплат становится зачастую чистый капитал компании.

Основаниями для списания также называют:

смерть физического лица, если долг связан с его личностью;
ликвидация кредитора – организации;
принятия акта государственным органом, по которому исполнение обязательств невозможно;
прощение долга кредитором для должника;
невозможность исполнения обязательства по независящим от должника и кредитора обстоятельствам.

Денежные средства, срок перечисления которых истек, исключаются из суммы кредиторской задолженности. Производится это действие в бухгалтерском учете по окончанию периода, в котором допущена просрочка, иначе это может привести к искажению баланса, что повлечет привлечение к административной ответственности по инициативе налоговой инспекции.

Видео: Что такое кредиторская задолженность

Баланс – это документ, который является одним из главных составляющих бухгалтерской отчетности на предприятии. В нем есть графа «кредиторская задолженность», что это такое? Как она отражается в документах предприятия? Какие существуют правила отражения кредиторской задолженности на балансе предприятия?

Виды кредиторской задолженности

Что такое кредиторская задолженность?

Есть несколько определений данного термина, но все они, по сути, означают одно и то же. Рассмотрим самые популярные определения термина:

– это статья пассивов компании, которая отражает кратковременные долги компании перед другими лицами.
Кредиторская задолженность – это сумма долга компании, которую оно задолжало другим юридическим лицам в ходе проведения юридической деятельности. Данная сумма требует возврата средств в течение 1 года;
Кредиторская задолженность в балансе – это долговые обязательства, т. е. задолженности организаций, входящие в статью расходов предприятия, в которую включаются суммы текущих перед другими предприятиями или физическими лицами;

Отражение долгов перед кредиторами в балансе компании

Строка 1520 баланса отражает кратковременные долги предприятия, сроком погашения до 12 месяцев. Она включает следующие счета (счета заносятся в сальдо по кредиту документа):

60 – долги перед поставщиками;
62 – оплата долгов покупателям и заказчикам;
68 – налоговые расчеты и сборы;
69 – расчеты по страхованию и социальному обеспечению;
70 – оплата заработной платы;
71 – оплата подчиненным организации лицам;
73 – расчеты с работниками по другим операциям, за исключением заработной платы;
75 – оплата денежных средств учредителям компании;
76 – расчеты с дебиторами и кредиторами.

Анализ дебиторской задолженности

Правила отражения долгов на счетах предприятия

Необходимо указывать не сокращенный расчет операций за один день, а развернутый.
Долги в балансе должны отражаться только кратковременные, сроком погашения до 1 года. Все что имеет срок погашения свыше 1 года, отражается в 4 разделе.
Если долг выражен в иностранной валюте, перед заносом в документ его необходимо перевести в национальную валюту: рубли.
Если компания брала кредит, данную сумму необходимо вносить в расчеты на конец расчетного периода, с добавлением к долгу суммы процентов за расчетный период.
Штрафы, пеня и неустойки также должны указываться в балансе в виде кредиторской задолженности.

Зная все нюансы и выполняя все правила ведения бухгалтерских документов, предприятия не будет иметь проблем с налоговой службой.

Кредиторская задолженность относится к обязательствам организации.

Как объект бухгалтерского учета кредиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга организации (должника) перед другими лицами (кредиторами).

Кредиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60, 62 (авансы полученные), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Долговые обязательства отражаются на пассивных счетах учета расчетов по займам и кредитам 66, 67.

Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности кредиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» составляет 1 500 тыс. руб., в том числе дебетовое сальдо по субсчету 68-«Расчеты с бюджетом по НДС» - 2 000 тыс. руб. и кредитовое сальдо по другим налогам – 3 500 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату сальдо по счету 68 должно быть представлено развернуто: в составе дебиторской задолженности (стр. 1230) – 2 000 тыс. руб., в составе кредиторской задолженности (стр. 1520) – 3 500 тыс. руб.

2. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность представляется как краткосрочная (V раздел баланса), если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В остальных случаях кредиторская задолженность представляется как долгосрочная и, соответственно, отражается в разделе IV бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99).

Например, в 2013 году организация получила кредит на строительство цеха в размере 100 млн. руб. сроком на 5 лет. При этом по условиям кредитного договора организация должна уплачивать проценты за пользование кредитом ежемесячно. Соответственно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2013 г. сумма основного долга по кредиту отражается в составе долгосрочных обязательств по строке 1410, а сумма начисленных и непогашенных на отчетную дату процентов – в составе краткосрочных обязательств по строке 1510.

3. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте. Такая кредиторская задолженность (обязательства) отражается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

4. При получении организацией оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (см. приложение к письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Например, организация получила аванс от покупателя в размере 118 000 руб. (Дебет 51 Кредит 62) и исчислила с полученного аванса сумму НДС к уплате (Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»). На отчетную дату отгрузка под полученный аванс не произведена. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность организации перед покупателем отражается по строке 1520 в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

5. В бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, полученных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (см. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

6. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 ПВБУ № 34н).

7. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть сверены с налоговым органом и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 ПВБУ № 34н).

8. Штрафы, пени и неустойки, признанные организацией или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся в прочие расходы и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности (п. 76 ПВБУ 34н).

9. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются в прочие расходы по каждому обязательству на основании (п. 78 ПВБУ 34н):

Данных проведенной инвентаризации;

Письменного обоснования;

- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.

Обязанность плательщиков уплачивать налоги установлена Конституцией РФ (ст. 57 Конституции РФ), а также Налоговым кодексом (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если же плательщик пренебрегает этой своей обязанностью и не уплачивает налоги/сборы, то возникает задолженность по налогам и сборам, которую налоговики, в свою очередь, имеют право взыскивать (пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Взыскание задолженности по налогам и сборам с организаций и ИП

При наличии у плательщика недоимки перед бюджетом налоговики прилагают все усилия для ее погашения. Для начала выставляется требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ). Если же на требование налоговиков плательщик не отреагировал и в указанные в требовании сроки недоимку не погасил, то налоги будут взыскиваться уже в принудительном бесспорном порядке: сначала за счет денежных средств на счетах плательщика (ст. 46 НК РФ), а при недостаточности средств или же при отсутствии у ИФНС информации о счетах плательщика - за счет имеющегося у плательщика иного имущества (п. 7 ст. 46 , ст. 47 НК РФ).

Кстати, чтобы обеспечить исполнение решения ИФНС о взыскании задолженности, налоговики имеют право приостановить операции по счетам плательщика-должника (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Урегулирование задолженности по налогам и сборам физлица

Обычному физлицу (не ИП) так же, как и организации/ИП при наличии недоимки выставляется требование об уплате. Если же физлицо его проигнорировал, то налоговики вправе обратиться в суд для взыскания задолженности по налогам за счет денежных средств и иного имущества физлица (ст. 48 НК РФ).

Задолженность по налогам и сборам: счет бухгалтерского учета

Для отражения операций по расчетам с бюджетам по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Задолженность по налогам и сборам фиксируется по кредиту 68 счета.

Задолженность по налогам и сборам в балансе

Обязательства компании, в том числе перед бюджетом, отражаются в пассиве . Задолженность по налогам и сборам показывается либо в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1450 «Прочие обязательства» (при долгосрочной задолженности, в отношении которой плательщику предоставлена рассрочка/отсрочка, инвестиционный налоговый кредит), либо в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».