Утверждено ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать Порядок отражения условных фактов пересмотрен

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

«ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ» (ПБУ 8/2010)

(утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н,

с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 14.02.2012

№ 23н, от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).

2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением трудовых договоров, а также договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее - заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

(в ред. приказа Минфина России от 14.02.2012 № 23н)

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 2002 г., регистрационный № 4090) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2008 г. № 23н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2008 г., регистрационный № 11274), от 25 октября 2010 г. № 132н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный № 19048) (далее - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02), сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

3. Настоящее Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

(в ред. приказов Минфина России от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н)

II. Признание оценочного обязательства, отражение

информации об условном обязательстве и условном активе

4. Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

Б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

В) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

6. Условия признания оценочного обязательства в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в законодательных и иных нормативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц у организации нет возможности избежать связанных с таким событием расчетов.

7. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.

Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в к настоящему Положению.

8. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

9. Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условий, предусмотренных и (или) «в» пункта 5 настоящего Положения.

10. В случае если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство, оценочное обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении условий, предусмотренных настоящего Положения. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам.

11. Оценочные обязательства признаются в связи с предстоящим осуществлением программы действий, запланированной и контролируемой руководством организации, существенно изменяющей направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществления (далее - предстоящая реструктуризация деятельности организации) при выполнении всех условий, установленных настоящего Положения, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Обязанности по предстоящей реструктуризации деятельности организации являются существующими на отчетную дату, при одновременном соблюдении следующих условий:

а) организация имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности, определяющий, как минимум:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность (или часть деятельности) организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;

время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации;

б) организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.

12. Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.

Оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов признаются только при выполнении всех условий, установленных настоящего Положения.

13. Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

14. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с настоящим Положением.

III. Определение величины оценочного обязательства

15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

16. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

17. При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в к настоящему Положению.

18. При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет:

а) последствия событий после отчетной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный № 1674) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. № 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 января 2008 г., регистрационный № 10934);

б) риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

в) будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

19. При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет:

а) суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02;

б) ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1791) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 мая 2001 г., регистрационный № 2693), от 18 сентября 2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 октября 2006 г., регистрационный № 8397), от 27 ноября 2006 г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 декабря 2006 г., регистрационный № 8698), от 25 октября 2010 г. № 132н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный № 19048); от 8 ноября 2010 г. № 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный № 19088);

в) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства.

В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

В отчете о финансовых результатах организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

(в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н)

20. В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с - настоящего Положения (далее - приведенная стоимость).

Применяемая организацией ставка дисконтирования:

а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;

б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с - настоящего Положения.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Пример определения приведенной стоимости оценочного обязательства приведен в к настоящему Положению.

IV. Списание, изменение величины оценочного обязательства

21. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, если иное не установлено настоящим Положением.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

22. В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных настоящего Положения, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации, если иное не установлено настоящим пунктом.

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

23. Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

б) уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью в порядке, установленном настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных настоящего Положения.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

24. По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с настоящего Положения.

25. По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

26. Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

27. В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

28. В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Приложение N 1

Министерства финансов Российской Федерации

ПРИМЕРЫ

АНАЛИЗА ОБСТОЯТЕЛЬСТВ С ЦЕЛЬЮ ПРИЗНАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ

УЧЕТЕ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Пример 1. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Законодательство не предусматривает обязательность таких ремонтов. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Пример 2. Законодательство предусматривает обязательность ремонтов основных средств в отрасли, в которой организация ведет деятельность. За эксплуатацию основных средств без проведения ремонтов законодательством предусмотрены штрафы. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не принимается к бухгалтерскому учету. Однако организация признает оценочное обязательство по предстоящим к уплате штрафам за непроведение ремонтов, если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов.

Пример 3. За отчетный период законодательство о налогах и сборах претерпело существенные изменения. Руководство организации считает необходимым провести переобучение персонала, ответственного за расчет налогов. Организация имеет утвержденную программу переобучения, предусматривающую, в частности, плановые расходы на него.

Обязательство в отношении предстоящего переобучения персонала не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящему переобучению персонала не признается в бухгалтерском учете.

Пример 4. В соответствии с финансовым планом в предстоящем отчетном году у организации ожидается убыток по одному из направлений деятельности. Руководство организации полагает, что появление этого убытка достаточно вероятно.

Обязательство в отношении ожидаемого убытка не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по ожидаемому убытку не признается.

Пример 5. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1000 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 1200 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Санкции за его расторжение не предусмотрены.

Договор не является заведомо убыточным, поскольку организация может расторгнуть его без уплаты санкций. Соответствующее оценочное обязательство по договору не признается.

Пример 6. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1500 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 2000 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Неустойка за неисполнение договора составит 600 тыс. руб.

Договор является заведомо убыточным, поскольку неизбежные расходы на его выполнение (2000 тыс. руб.) превышают ожидаемые поступления по нему (1500 тыс. руб.), а для выхода из договора организация должна будет заплатить значительную сумму (600 тыс. руб.). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в сумме возможного чистого убытка при исполнении договора 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. - 1500 тыс. руб.), которая меньше, чем сумма неустойки за неисполнение договора (600 тыс. руб.).

(в ред. приказа Минфина России от 14.02.2012 № 23н)

Пример 7. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

структурные подразделения, функции и примерное количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

Руководство организации не объявляло о существующем плане работникам.

Обязательство в отношении предстоящей реструктуризации деятельности организации не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящей реструктуризации деятельности организации не признается.

Пример 8. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации объявляло о существующем плане работникам и согласовывает план с профсоюзом работников.

Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют, поскольку у организации есть обязанности, возникшие в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которых она не может избежать. Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации организации достаточно вероятно. Оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются, если величина обязательств может быть достаточно обоснованно оценена.

Приложение 2

к Положению по бухгалтерскому учету

«Оценочные обязательства, условные

обязательства и условные активы»

(ПБУ 8/2010), утвержденному приказом

Министерства финансов Российской Федерации

ПРИМЕРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов.

Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела - компенсацию упущенной выгоды.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 1050 тыс. руб.

Пример 2. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.).

Пример 3. Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2 процента проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает обязательство по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров.

Организация предполагает, что дополнительные затраты на ремонт составят 30 процентов стоимости бракованных товаров. На основании этого расчета производится денежная оценка величины оценочного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит 2 процента + 10 процентов x 0,3 = 5 процентов стоимости проданных товаров.

Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 20X0 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 процентов.

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД)N, где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Коэффициент дисконтирования равен: КД = 1 / (1 + 0,14)2 = 0,76947.

Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

1200,00 тыс. руб. x 0,76947 = 923,36 тыс. руб.

923,36 тыс. руб. x 0,14 = 129,27 тыс. руб.

923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

1052,63 тыс. руб. x 0,14 = 147,37 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 20X0 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 20X1 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129,27 тыс. руб., а по состоянию на 31 декабря 20X2 г. - 147,37 тыс. руб.

В годовой бухгалтерской отчетности за 20X0 г. оценочное обязательство отражается в размере 923 тыс. руб., за 20X1 г. - 1053 тыс. руб., за 20X2 г. - 1200 тыс. руб.

Принято новое Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010).

Минфин РФ утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010). Оно заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01", утвержденное Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н. Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Установлено, что Положение, в частности, не применяется в отношении:

договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;
резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
оценочных резервов.

Документ может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. В приказе дано определение оценочного обязательства. Оно представляет собой обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Положение содержит нормы, устанавливающие обстоятельства его возникновения, порядок определения величины оценочного обязательства, списания и изменения величины. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Документ определяет, что:

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

При этом установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. В приказе приведены примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства и определения величины оценочного обязательства. Новое Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) вступает в силу 27 февраля 2011 года.

"Российский налоговый курьер", 2011, N 8

Начиная с 2011 г. при ведении бухучета и составлении бухгалтерской отчетности организации должны применять новое ПБУ 8/2010. При применении данного бухгалтерского стандарта на практике возникает множество вопросов <1>. Что такое оценочное обязательство, как оно формируется и как определить его величину?

<1> О том, как отразить оценочные обязательства в бухучете и какую информацию об оценочных обязательствах следует раскрывать в бухгалтерской отчетности, читайте в следующем номере. - Примеч. ред.

ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - Приказ N 167н) <2>. Приказ N 167н вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. Соответственно с этого года утратило силу ПБУ 8/01. Новый бухгалтерский стандарт обязаны применять все организации, кроме кредитных.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ПБУ 8/2010. Об этом говорится в п. 3 данного документа. Если малое предприятие решит не использовать новый бухгалтерский стандарт, такое решение нужно зафиксировать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

В чем различия между ПБУ 8/2010 и ПБУ 8/01

Напомним правила прежнего ПБУ 8/01. Этот бухгалтерский стандарт регламентировал порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности организаций (п. 1). Условным фактом признавался имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3).

Условные факты приводят к таким последствиям, как условные обязательства и условные активы (п. 4). Все существенные последствия условных фактов подлежали отражению в бухгалтерской отчетности (п. 5). Если существовала высокая или очень высокая степень вероятности, что условное обязательство в будущем приведет к уменьшению экономических выгод и организация могла достаточно обоснованно оценить его величину, то ПБУ 8/01 предписывало формировать резерв под соответствующее условное обязательство (п. 8). Созданный резерв отражался в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов (п. 9). Если в течение отчетного года фактически наступали соответствующие факты хозяйственной деятельности, то расходы на выполнение обязательств, ранее признанных условными, подлежали списанию за счет резерва.

В новом ПБУ 8/2010 сохранились прежние категории условных обязательств и условных активов и требования по их отражению в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Но резерв условных обязательств в этом стандарте больше не упоминается. Значит, с 2011 г. создавать такой резерв не нужно. Главный акцент в ПБУ 8/2010 сделан на новом понятии - оценочном обязательстве. Разберемся, что собой представляет этот новый вид обязательства, который отражается не только в бухгалтерской отчетности, но и непосредственно на счетах бухучета.

Что такое оценочное обязательство

Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 оценочным обязательством признается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство может возникнуть исходя из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров. Кроме того, оно может появиться в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности. В результате у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит данные обязанности.

Бухгалтеру нужно запомнить три условия , при одновременном выполнении которых обязательство квалифицируется в качестве оценочного и отражается в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010):

у организации существует обязанность, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни. Исполнения данной обязанности организация не может избежать;
существует вероятность, что при исполнении этого оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть организация понесет определенные расходы на исполнение данного обязательства);
величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Когда организация сомневается, есть ли у нее такая будущая обязанность, ей следует проанализировать все обстоятельства и условия, включая мнения экспертов (специалистов в соответствующей сфере). Если по итогам такого анализа окажется, что более вероятно, чем нет, что обязанность существует, то в бухгалтерском учете следует признать оценочное обязательство (п. 5 ПБУ 8/2010).

Аналогичным образом следует подходить к оценке вероятности уменьшения экономических выгод. Если более вероятно, чем нет, что организации придется понести расходы на выполнение данной будущей обязанности, то уменьшение экономических выгод признается вероятным (п. 7 ПБУ 8/2010). Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству отдельно. Исключение - когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности. Возможно, по каждому отдельному обязательству уменьшение экономических выгод организации маловероятно, но в результате исполнения всей совокупности обязательств уменьшение экономических выгод достаточно вероятно. В этом случае вся совокупность однородных обязательств признается в бухгалтерском учете как оценочное обязательство.

Взаимосвязь оценочных и условных обязательств

Определения условных обязательств и условных активов приведены в п. п. 9 и 13 ПБУ 8/2010. Условное обязательство или условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства (актива) на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Согласно п. 14 ПБУ 8/2010 условные обязательства и условные активы не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Но информацию об условных обязательствах и условных активах следует раскрывать в бухгалтерской отчетности организации в соответствии с п. п. 25 и 27 ПБУ 8/2010.

В п. 6 ПБУ 8/2010 сказано, что условия признания оценочного обязательства в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты. Это возможно, если произойдут события (изменятся законодательные и иные нормативные правовые акты, организация или иные лица совершат какие-то действия), в результате которых у организации не будет возможности избежать соответствующих обязательств по расчетам.

Если на отчетную дату существует обязательство, по которому соблюдаются не все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010 (например, организация считает, что уменьшение экономических выгод маловероятно, или пока не может дать обоснованную оценку предстоящих расходов), то данную обязанность следует квалифицировать как условное обязательство (п. 9 ПБУ 8/2010).

По состоянию на последующие отчетные даты нужно проверять обязательства, признанные ранее условными. Если по какому-то из них начнут соблюдаться все условия из п. 5 ПБУ 8/2010, такое обязательство следует перевести в категорию оценочных и отразить его в бухгалтерском учете и отчетности согласно требованиям данного бухгалтерского стандарта.

Может быть и обратная ситуация. Например , у организации возникла обязанность, в отношении которой соблюдались все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010. Организация признала в бухгалтерском учете оценочное обязательство. Но впоследствии одно из обязательных условий перестало выполняться (допустим, очень уменьшилась вероятность возникновения расходов на исполнение этой обязанности). В таком случае следует перевести данное обязательство из категории оценочных в группу условных обязательств.

В п. 10 ПБУ 8/2010 рассматривается ситуация, когда организация имеет солидарное с другими лицами обязательство. При соблюдении условий, предусмотренных п. 5 данного стандарта, организация признает оценочное обязательство в той части, в которой существует вероятность уменьшения ее экономических выгод. Если же уменьшение экономических выгод организации в отношении своей части обязательства не является вероятным, то соответствующая часть солидарной с другими лицами обязанности относится к условным обязательствам.

Практические примеры оценочных обязательств

При применении ПБУ 8/2010 перед каждым бухгалтером встает задача научиться определять, в каких случаях у организации возникают оценочные обязательства. Решить ее помогут Примеры, приведенные в Приложении N 1 к данному стандарту. В названном Приложении рассматривается ряд ситуаций, на основе которых иллюстрируется порядок признания оценочных обязательств.

Ситуация 1. Невыполнение условий хозяйственного договора. Если у организации по состоянию на отчетную дату есть невыполненные обязательства по договору, но это лишь текущая задолженность (организация планирует выполнить свои обязательства по договору), то оценочного обязательства у нее не возникает. В п. 2 ПБУ 8/2010 записано, что данный бухгалтерский стандарт не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров.

Согласно п. 2 ПБУ 8/2010 к заведомо убыточным относятся договоры, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Кроме того, условиями такого договора должны быть предусмотрены штрафные санкции. По заведомо убыточным договорам в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство. Его величина определяется исходя из суммы ожидаемых потерь по уплате штрафных санкций контрагенту.

Примечание. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций со стороны контрагента. По таким договорам в бухгалтерском учете не создаются оценочные обязательства.

Если организация принимает решение выполнять условия договора, по которому расходы на выполнение превышают поступления, то в части ожидаемых убытков оценочное обязательство не признается.

Ситуация 2. Ожидаемые убытки по хозяйственной деятельности. Допустим, согласно финансовому плану у организации в предстоящем году ожидается убыток либо по деятельности в целом, либо по одному из видов деятельности, либо по одному из видов продукции (работ, услуг), либо по отдельному подразделению или региону деятельности. Причем вид убытка не имеет значения. В любом случае в отношении ожидаемого убытка оценочное обязательство не создается. Данное правило отдельно оговаривается в п. 12 ПБУ 8/2010. Дело в том, что при ожидаемом убытке у организации не возникает какой-либо обязанности, связанной с прошлыми событиями, исполнения которой она не сможет избежать.

Ситуация 3. Ремонт основных средств. Предположим, организация запланировала проведение ремонта основных средств. Разработана программа проведения ремонта, утверждена смета расходов. В отношении предстоящих расходов на ремонт оценочного обязательства не возникает, поскольку у организации не возникает обязанности, продиктованной прошлыми событиями, выполнения которой она не может избежать. Если обязанность осуществлять ремонт отдельных объектов основных средств предусмотрена нормативно-правовыми актами и за непроведение ремонта предусмотрены штрафные санкции, то ситуация меняется. В случае отказа от проведения ремонта основных средств у организации возникает риск уплаты штрафа, и на сумму санкций в бухучете создается оценочное обязательство.

Ситуация 4. Обучение работников. Организация запланировала провести обучение ряда сотрудников с целью повышения их квалификации. Утверждена программа обучения и смета расходов. Оценочное обязательство в бухучете не создается, так как у организации не возникает обязанности, связанной с прошлыми событиями ее хозяйственной жизни, выполнения которой она не сможет избежать.

Ситуация 5. Реструктуризация деятельности. Если организация планирует провести реструктуризацию деятельности, ее ждут неминуемые расходы (на проведение реструктуризации производства, закрытие одних структурных подразделений и открытие новых, выплату компенсации увольняемым работникам и др.). Будут ли отражаться в бухучете оценочные обязательства, зависит от того, выполняются или нет условия, перечисленные в п. 11 ПБУ 8/2010. Среди них - наличие детальной программы предстоящей реструктуризации и сметы ожидаемых расходов на ее проведение, а также возникновение у работников организации обоснованных ожиданий, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.

Допустим, организация разработала программу реструктуризации, но работники об этом не знают. В данном случае у них не возникает ожиданий в отношении выполнения организацией обязательства по выплате выходного пособия. Оценочное обязательство по предстоящей реструктуризации деятельности организации не признается.

Возьмем другую ситуацию - организация объявила работникам о предстоящей реструктуризации. Согласно требованиям ст. 180 Трудового кодекса работодатель за два месяца до увольнения письменно предупредил некоторых сотрудников о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работников. Работники расписались под соответствующим уведомлением. После этого у них возникли обоснованные ожидания, что в соответствии со ст. 178 ТК РФ работодатель в момент их увольнения выплатит им выходное пособие в размере среднего заработка.

Следовательно, в результате прошлых действий, совершенных организацией (речь идет о письменном предупреждении работников о предстоящем сокращении штата), у нее возникли обязательства перед работниками, предусмотренные трудовым законодательством. Исполнения этих обязанностей организация не может избежать. Достаточно вероятно, что она понесет расходы в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности. Величину обязательства в отношении выплаты выходного пособия увольняемым работникам организация может достаточно обоснованно определить. На данную сумму создается оценочное обязательство, которое отражается в бухучете организации.

Что касается предстоящих расходов непосредственно по реорганизации производства, то по ним создается резерв по прекращаемой деятельности, предусмотренный требованиями ПБУ 16/02 <3>.

<3> Правила ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" применяются с учетом требований нового ПБУ 8/2010.

Определение величины оценочного обязательства

Согласно п. 15 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства, по которой оно отражается в бухучете, определяется исходя из наиболее достоверной денежной оценки расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Это сумма средств, которая потребуется организации непосредственно для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Обоснованность такой оценки должна быть документально подтверждена. Данное требование содержится в п. 16 ПБУ 8/2010. Поэтому факт возникновения оценочного обязательства, его характеристику и расчет его величины целесообразно зафиксировать в письменном виде, например в виде бухгалтерской справки.

Примечание. Бухгалтерская справка будет выполнять роль первичного учетного документа для отражения оценочного обязательства в бухучете.

В качестве фактов, подтверждающих оценку обязательства, могут быть приведены имеющиеся у организации конкретные данные. Например , суммы санкций по условиям хозяйственных договоров, размеры штрафных санкций, предусмотренных законодательством, расчеты суммы ожидаемых выплат в виде выходного пособия работникам, увольняемым при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников, суммы отпускных по предстоящим отпускам и т.д.

Величина оценочного обязательства может быть определена на основе исполнения аналогичных обязательств, которые у организации возникали ранее. Исходя из таких аналогичных данных делается расчет суммы ожидаемых расходов на исполнение нового оценочного обязательства. Оценить сумму обязательства, которое предстоит выполнить в будущем, также можно на основе мнений экспертов (специалистов в соответствующей области). К примеру, юристы на основе сложившейся судебной практики могут определить степень вероятности принятия судебного решения в той или иной части иска к организации. Исходя из этого, организация может сделать расчет величины предполагаемых расходов на выполнение судебного решения в случае ожидаемого проигрыша в суде.

С другой стороны, при определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 (то есть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО), ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством, а также ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в счет возмещения расходов, которые организация, как ожидается, осуществит при исполнении данного оценочного обязательства. Такой порядок установлен п. 19 ПБУ 8/2010. В то же время в этом пункте приведено исключение из данного правила. Рассмотрим его.

Примечание. При определении величины оценочного обязательства следует учитывать последствия событий после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98, риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству, будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут). Основание - п. 18 ПБУ 8/2010.

Возникновение активов в связи с признанием оценочного обязательства

Если организация уверена, что при исполнении соответствующего принятого к бухучету оценочного обязательства у нее наверняка будут поступления по встречным требованиям или требованиям к другим лицам, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива (п. 19 ПБУ 8/2010). Данный актив отражается в бухучете в сумме, не превышающей величины соответствующего оценочного обязательства.

Примечание. При формировании бухгалтерской отчетности суммы признанного актива в виде ожидаемых поступлений от встречных требований или требований к другим лицам отражаются по правилам, записанным в конце п. 19 ПБУ 8/2010.

В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину указанного выше актива. То есть суммы признанных оценочных обязательств и связанных с ними активов показываются в бухгалтерском балансе развернуто.

В отчете о прибылях и убытках подобные суммы показываются, наоборот, свернуто. Расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, приводятся за вычетом доходов, признаваемых в бухучете в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам. В действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету данная категория активов еще не раскрыта, их определение будет приведено в будущем, когда в соответствии с программой реформирования системы российского бухгалтерского учета будут внесены изменения в ПБУ 9/99.

Сегодня бухгалтеру важно понять, что указанный актив признается в бухучете только в случае полной уверенности организации в его поступлении. Здесь было бы уместно напомнить об одном из основополагающих принципов бухгалтерского учета - требовании осмотрительности. То есть при формировании учетной политики и ведении бухгалтерского учета организация должна проявлять большую готовность к признанию расходов и обязательств, нежели возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Об этом говорится в п. 7 ПБУ 1/2008. В учетной политике нужно предусмотреть, каким образом указанная сумма активов будет отражаться в бухгалтерском балансе организации. Это может быть расшифровка к одной из имеющихся статей баланса либо отдельная строка (в случае ее существенности) в разделе "Внеоборотные активы" или "Оборотные активы".

Напомним, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Основание - п. 19 ПБУ 4/99.

Примечание. В Плане счетов нет отдельного счета для отражения рассматриваемой категории новых активов. Если организация решит признавать подобные активы в бухучете, ей нужно зафиксировать в учетной политике, на каком из имеющихся счетов она будет их отражать. На выбранном счете для этого следует ввести отдельный субсчет.

Методы определения величины оценочного обязательства

В п. 17 ПБУ 8/2010 даны пояснения по двум способам определения величины оценочного обязательства. Конкретные цифровые Примеры приведены в Приложении N 2 к ПБУ 8/2010. Если для определения величины оценочного обязательства у организации есть набор значений, то на их основе следует вывести средневзвешенную величину . Она рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Пример 1 . По состоянию на отчетную дату ООО "Кварц" является стороной судебного разбирательства в качестве ответчика. Контрагент по договору предъявил к ООО "Кварц" иск на сумму 340 000 руб. - прямые потери истца, 120 000 руб. - упущенная выгода истца.

Юристы ООО "Кварц" полагают, что организация, скорее всего, проиграет суд. Опираясь на судебную практику, они оценивают вероятность исхода судебного дела следующим образом:

присуждение к выплате штрафных санкций, предусмотренных условиями хозяйственного договора с истцом, - 90%;
компенсация прямых потерь истца на сумму 100 000 руб. - 95%;
компенсация прямых потерь истца на сумму 40 000 руб. - 50%;
компенсация упущенной выгоды истца - 5%.

Исходя из оценки высокой вероятности проигрыша в суде и возникновения предстоящих расходов на исполнение судебного решения, ООО "Кварц" решило признать в бухучете оценочное обязательство. Величина этого обязательства определяется так. Сначала бухгалтер организации рассчитывает вероятную величину каждого вида предстоящих расходов по возмещению ущерба истцу исходя из степени риска их возникновения, определенной экспертами (юристами организации):

расходы на уплату санкций по договору - 72 000 руб. (80 000 руб. x 90%);
компенсация прямых потерь истца - 95 000 руб. (100 000 руб. x 95%);
компенсация прямых потерь истца - 20 000 руб. (40 000 руб. x 50%);
компенсация упущенной выгоды истца - 6000 руб. (120 000 руб. x 5%).

Итоговая сумма вероятных расходов - 193 000 руб. (72 000 руб. + 95 000 руб. + 20 000 руб. + 6000 руб.).

Предполагаемый срок исполнения указанного оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухучете ООО "Кварц" в размере 193 000 руб.

В бухгалтерском балансе данное оценочное обязательство отражается в составе краткосрочных обязательств.

Вероятность того, что организации придется понести ту или иную сумму расходов на исполнение оценочного обязательства, может быть определена как интервал значений - от минимальной до максимальной суммы. Если вероятность каждого значения в этом интервале равновелика, то в качестве величины оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Как сделать такой расчет, поясним на примере.

Пример 2 . По состоянию на отчетную дату ОАО "Лира" является стороной судебного разбирательства. По оценке юристов, достаточно вероятно, что решение суда будет принято не в пользу организации. Предполагаемая сумма потерь организации - от 600 000 до 750 000 руб. ОАО "Лира" решило признать в бухучете и отчетности оценочное обязательство. Бухгалтер организации рассчитал его величину - 675 000 руб. [(600 000 руб. + 750 000 руб.) : 2].

Предполагаемый срок принятия решения суда и возникновения расходов на его выполнение не превышает 12 месяцев. ОАО "Лира" отразило в бухгалтерском учете и отчетности оценочное обязательство на сумму 675 000 руб. в составе краткосрочных обязательств.

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер",

аттестованный преподаватель

Уважаемые читатели!

Предлагаем вашему вниманию разработанные ИПБ Московского региона и ООО «Аудиторская служба «СТЕК» Разъяснения по применению ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Рецензенты: Л.А. Дубовенко, И.А. Городецкая, В.О. Колик, И.Н. Ложников, Н.В. Родителева.

Ю.Л. Синицына , ведущий консультант ООО «Аудиторская служба «СТЕК», аудитор

В.К. Щелкунова , старший специалист ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

Разъяснения не являются нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. В них представлен взгляд специалистов ИПБ Московского региона на возможное применение и интерпретацию организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации ПБУ 8/2010 . В них содержатся рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета операций, связанных с признанием, списанием и изменением величины оценочных обязательств, а также по порядку отражения информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в бухгалтерской отчетности.

Разъяснения разработаны на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету, действующих по состоянию на 01 ноября 2011 года.

Общие положения

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и сближения с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н утверждено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», применяемое с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Фактами хозяйственной деятельности организации, в отношении которых в бухгалтерском учете могут отражаться оценочные обязательства, при выполнении условий их признания являются:

Не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;

Не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

Выданные организацией гарантийные обязательства в отношении реализованных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Обязательства в отношении охраны окружающей среды, природоохранных мероприятий, рекультивации земель, связанных с производственной деятельностью организации и возникающих из требований законодательных и нормативных документов, договоров, действий или заявлений организации;

Вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям;

Реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

Наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры) согласно пункту 2 ПБУ 8/2010;

Обязательства перед работниками по оплате отпусков за отработанное ими время;

Обязательства перед работниками по выплате вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

Другие аналогичные факты.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину актива, признанного в связи с наличием уверенности в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении соответствующего оценочного обязательства. Суммы признанных оценочных обязательств и связанных с ними активов показываются в бухгалтерском балансе организации развернуто.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении соответствующих оценочных обязательств.

Величины признанных в бухгалтерском учете оценочных обязательств с разделением в зависимости от предполагаемого срока их исполнения на долгосрочные и краткосрочные следует отражать по строке «Оценочные обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» и по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства» соответственно (см. «К сведению»).

К сведению

Информация о признанных в бухгалтерском учете оценочных обязательствах также подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Содержание пояснений, оформленных в табличной и (или) текстовой форме, определяется организациями самостоятельно. Примерная форма таблицы «Оценочные обязательства» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях приведена в <ссылка на приложение 1 в этом файле">Приложении № 1 к настоящим Разъяснениям.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в табличной форме может быть раскрыта следующая информация:

Величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

Сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

Сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

Списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

Ожидаемый срок исполнения обязательства.

Информация о неопределенностях, существующих в отношении сроков исполнения и (или) величины оценочных обязательств, а также о принятых к бухгалтерскому учету в качестве активов ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим ли цам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении оценочных обязательств, может быть раскрыта в текстовой форме в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или в пояснительной записке.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:

Характер условного обязательства;

Оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

Неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

Возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Обязательство возникло у организации в результате прошлого события ее хозяйственной жизни, и исполнения этого обязательства организация не может избежать;

Уменьшение экономических выгод организации при исполнении обязательства очевидно;

Величина обязательства может быть обоснованно оценена.

При этом у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по требованию к производителю (от производителя получено согласие на уплату штрафа и возмещение стоимости бракованных изделий). Ожидаемая от производителя сумма в размере 200 тыс. руб. подлежит признанию в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива (дебиторской задолженности).

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации будут отражены следующими записями:

В момент признания оценочного обязательства

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении требований истца»

230 000 руб. – признано оценочного обязательства в связи с участием в судебном разбирательстве;

В момент признания в качестве актива ожидаемых поступлений от требований к другому лицу в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении оценочного обязательства

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

200 000 руб. – признан актив в сумме, ожидаемой от производителя по уплате штрафа и возмещению стоимости бракованных изделий;

В момент списания оценочного обязательства

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении требований истца» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

230 000 руб. – списано оценочное обязательство в сумме признанной кредиторской задолженности перед истцом на основании решения суда.

В бухгалтерском балансе организации отражаются:

В разделе «Оборотные активы» по показателю «Дебиторская задолженность» 200 000 руб., ожидаемые от производителя в счет уплаты штрафа и возмещения стоимости бракованных изделий;

В разделе «Краткосрочные обязательства» по показателю «Оценочные обязательства» 230 000 руб. оценочного обязательства, признанного в связи с участием в судебном разбирательстве.

Суммы признанного оценочного обязательства и связанного с ним актива показываются в бухгалтерском балансе организации развернуто.

В отчете о прибылях и убытках организации по показателю «Прочие расходы» указываются 30 000 руб. (расходы в сумме 230 000 руб., отражаемые при признании оценочных обязательств, за вычетом доходов в сумме 200 000 руб., признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от требований к другому лицу).

Информацию о признанном в бухгалтерском учете оценочном обязательстве также следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной или текстовой форме.

Информация о принятых к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлениях от требований к другому лицу (производителю), связанных с признанным оценочным обязательством, подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или в пояснительной записке в текстовой форме.

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 декабря 2001 г., регистрационный N 3138; "Российская газета", N 6, 12 января 2002 г.);

I. Общие положения

2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 2002 г., регистрационный N 4090) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2008 г. N 23н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2008 г., регистрационный N 11274), от 25 октября 2010 г. N 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный N 19048) (далее - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02), сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

II. Признание оценочного обязательства, отражение информации об условном обязательстве и условном активе

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в приложении N 1 к настоящему Положению.

К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условий, предусмотренных подпунктами "б" и (или) "в" пункта 5 настоящего Положения.

10. В случае если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство, оценочное обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам.

11. Оценочные обязательства признаются в связи с предстоящим осуществлением программы действий, запланированной и контролируемой руководством организации, существенно изменяющей направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществления (далее - предстоящая реструктуризация деятельности организации) при выполнении всех условий, установленных пунктом 5 настоящего Положения, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Обязанности по предстоящей реструктуризации деятельности организации являются существующими на отчетную дату, при одновременном соблюдении следующих условий:

время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации;

Оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов признаются только при выполнении всех условий, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

III. Определение величины оценочного обязательства

17. При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в приложении N 2 к настоящему Положению.

18. При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет:

а) последствия событий после отчетной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный N 1674) с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 января 2008 г., регистрационный N 10934);

б) риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

19. При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет:

а) суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02;

б) ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 27н "О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693), от 18 сентября 2006 г. N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397), от 27 ноября 2006 г. N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698), от 25 октября 2010 г. N 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный N 19048); от 8 ноября 2010 г. N 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный N 19088);

20. В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 - 19 настоящего Положения (далее - приведенная стоимость).

Применяемая организацией ставка дисконтирования:

б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с пунктами 16 - 19 настоящего Положения.

Пример определения приведенной стоимости оценочного обязательства приведен в приложении N 2 к настоящему Положению.

IV. Списание, изменение величины оценочного обязательства

22. В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации, если иное не установлено настоящим пунктом.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

б) уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

а) характер условного обязательства;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

Приложение N 1

Министерства финансов
Российской Федерации
от 13 декабря 2010 г. N 167н

ПРИМЕРЫ АНАЛИЗА ОБСТОЯТЕЛЬСТВ С ЦЕЛЬЮ ПРИЗНАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

Руководство организации не объявляло о существующем плане работникам.

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Приложение 2
к Положению по бухгалтерскому учету
"Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы"
(ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 13 декабря 2010 г. N 167н

ПРИМЕРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (тыс. руб.).

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.).

Рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Коэффициент дисконтирования равен: .

1200,00 тыс. руб. x 0,76947 = 923,36 тыс. руб.

923,36 тыс. руб. x 0,14 = 129,27 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

1052,63 тыс. руб. x 0,14 = 147,37 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб.