Премии, выплаченные к юбилею: особенности налогообложения. Премирование сотрудников к праздникам и юбилейным датам Премия к 50 летию сотрудника

Сотрудникам компании выплачивают премии не только за какие-то результаты или достижения. Иногда вознаграждение приурочено к какой-то знаменательной дате: празднику или юбилею. Налогообложение таких выплат часто заставляет бухгалтера ломать голову. Ведь от того как он классифицирует ту или иную выплату зависит порядок налогообложения. Об этом в нашем материале.

Виды выплат и бухгалтерский учет

Разовые поощрительные премии (в том числе и к юбилейным датам) начисляются по решению администрации компании или ее собственников за счет чистой прибыли. В первом случае достаточно приказа директора. Второй вариант требует оформления большего количества документов. Дело в том, что распределение прибылей организации находятся в исключительной компетенции общего собрания акционеров или участников. Подобные нормы содержат статья 91 Гражданского кодекса РФ – в отношении обществ с ограниченной ответственностью и статья 103 Гражданского кодекса РФ – в отношении акционерных обществ. То есть, использование нераспределенной прибыли на выплату премий (в том числе и к юбилейным датам) без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В бухгалтерском учете сумма начисленной премии к юбилею может включаться в состав прочих расходов и отражаться на счетах прибылей и убытков организации (п. 11 ПБУ 10/99) или выплачиваться счет нераспределенной прибыли организации.

В зависимости от источника финансирования премии к юбилею отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по НДФЛ и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Добавим, что исчисление НДФЛ не зависит ни от источника финансирования премии, ни от ее характера. С сумм любых премий, которые работодатель выплачивает работникам, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 сттьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитываются при налогообложении прибыли расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть премии к юбилеям, выданные по приказу руководителя, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ в свою очередь определяет, что не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль премии работникам организации, выплачиваемые за счет средств специального назначения. Какие же средства относят к средствам специального назначения? Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. По мнению чиновников под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий (письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586).

Согласны с таким подходом и судьи. Пример – постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2006 г., 6 октября 2006 г. № КА-А40/9399-06 по делу № А40-3168/06-14-33. То есть премии к юбилеям, выплаченные по решению собственников, также не учитываются при налогообложении.

Минфин России в письме от 9 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/786 также высказывал мнение, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

ЕСН и пенсионные взносы

В пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ указано, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Чиновники считают, что премирование сотрудников к юбилейным датам, не приравнено к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя и по пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ данные выплаты не облагаются ЕСН (см., письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208).

Арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения. Пример, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2008 г. № Ф04-5392/2008(10999-А70-25) по делу № А70-5891/13-2007 (Определением ВАС РФ от 26 декабря 2008 г. № ВАС-15694/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суд указал, что, поскольку премии к профессиональному празднику и юбилею не связаны с производственной деятельностью организации и не предусмотрены трудовыми договорами, они не учитываются в расходах на оплату труда и не облагаются ЕСН.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения пенсионными взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. То есть пенсионные взносы на суммы премий к юбилею также не начисляются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Единовременные разовые премии, по случаю юбилея сотрудника, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне. То есть с их сумм нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С таким подходом согласен и ФСС России в письме от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008.

И.А. Феоктистов, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»

Подразделение принимает решение о награждении и определяет вид награды в соответствии с Положением о благодарностях и почетных грамотах и Положением о медалях, почётных знаках, почетных званиях и дипломах.

Шаг 2

Ответственное лицо в подразделении запускает приказ в СДОУ с указанием вида награды (благодарность, почётная грамота подразделения и т. д.) и формулировкой, за что награждается работник.

Шаг 3

В лист согласования в СДОУ необходимо включить - непосредственного руководителя награждаемого, ответственного руководителя подразделения и заместителя начальника Управления персонала - Н.А. Малыхину

Шаг 4

В зависимости от вида награды необходимо выбрать подписанта в СДОУ (декан, руководитель высшего уровня, проректор)

Шаг 5

После подписания приказа руководителем, ответственное лицо от подразделения передает приказ на бумаге в Управление персонала для регистрации и хранения (ответственный специалист в управлении персонала Анастасия Гончарук , каб. L204)

Шаг 6

Управление персонала направляет заявку на изготовление макета награды в Дирекцию по связям с общественностью. После получения макета, Управление персонала направляет утвержденный макет на печать в типографию

Шаг 7

Готовый бланк награды и рамку подразделение получает в Управлении персонала по адресу Покровский бульвар, 11, кабинет L 204, с 9.30 по 18.00.

Шаг 8

Подразделение вручает награду сотруднику в торжественной обстановке.

Регламентирующие документы по наградам НИУ ВШЭ:

Виды наград НИУ ВШЭ:

«Золотой почетный знак Высшей школы экономики»
«Почетный знак I степени Высшей школы экономики»
«Почетный знак II степени Высшей школы экономики»
Премия «Золотая Вышка»
Диплом «Почетного профессора Высшей школы экономики»
Диплом «Почетного попечителя Высшей школы экономики»
Почетная грамота Высшей школы экономики
Благодарность Высшей школы экономики
Премия разового характера к юбилейной дате

Для поощрения сотрудников наградами НИУ ВШЭ или премией разового характера в связи с юбилейной датой необходимо:

Заполнить Представление к награждению (индивидуально на каждого награждаемого).
Подписать представление к награждению у руководителя структурного подразделения и курирующего проректора.
Подписанный оригинал Представления к награждению передать в Управление персонала по адресу: ул.Мясницкая, д.20, каб. 552, Говоровой Ольге, тел.11-569.
Результаты решения о награждении работника Вы узнать у специалиста по персоналу, Анастасия Гончарук (22-002).

Обращаем Ваше внимание на то, что условия для выплаты премии в связи с юбилейной датой (Приказ № 31-04/589 от 11.06.2009):

Стаж работы в НИУ ВШЭ более 3-х лет;
Юбилейная дата у женщин: 50, 55, 60, 65, 70,75, 80, 85; у мужчин: 50, 60, 65, 70, 75, 80, 85

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11

В настоящее время многие учреждения стараются повысить материальное стимулирование и социальное обеспечение своих работников. Одним из таких способов является выплата премий к праздничным и юбилейным датам. Однако, как показывает практика, такие выплаты вызывают множество вопросов по поводу оформления и обложения их налогами и страховыми взносами. Налоговые органы и суды отвечают на эти вопросы по-разному.

Итак, выплаты могут быть, например, за профессиональное мастерство, выполнение определенных производственных показателей, а также к профессиональному празднику, юбилею организации, самого работника или же к праздничным датам, установленным ст. 112 ТК РФ. Поэтому их отражение в налоговом учете зависит от того, как оформлены эти выплаты, предусмотрены ли они в локальных нормативных актах, за счет каких источников выплачены. Но сначала напомним нормы трудового законодательства, предусматривающие те или иные выплаты в пользу работника.

Законодательство о выплатах в пользу работников

Правовые отношения по оплате труда регулируются трудовым законодательством. Напомним основные положения, касающиеся выплат в пользу работника.

Заработной платой (оплатой труда работника) согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Из приведенной нормы видно, что в оплату труда работника могут входить не только связанные непосредственно с результатом трудовой деятельности работника выплаты, но и стимулирующие, и компенсационные, а также премии.

При этом отметим, что содержание стимулирующих и компенсационных выплат трудовым законодательством не раскрыто. Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и Разъяснение о порядке установления таких выплат в указанных учреждениях утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818. Напомним, что к ним относятся выплаты:

за интенсивность и высокие результаты работы;
за качество выполняемых работ;
за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
премиальные по итогам работы.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда (включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования) устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При этом локальный нормативный акт, предусматривающий стимулирующие выплаты, должен приниматься с учетом мнения представительного органа работников.

Согласно ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
в государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;
в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). При этом другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из анализа приведенных положений трудового законодательства премиальные выплаты можно разделить на два вида:

являющиеся составной частью заработной платы и определенные системой оплаты труда в учреждении поощрительные выплаты, выплачиваемые регулярно;
носящие разовый характер поощрения за определенные успехи в работе и не только.

Соответственно, можно сказать, что премии являются элементом заработной платы, предназначенным для стимулирования работников к улучшению количественных и качественных показателей работы.

Документальное оформление

К вопросу документального оформления премирования следует подходить серьезно, прежде всего для решения вопроса налогообложения. При этом способы оформления зависят от вида премий: регулярные или разовые.

Кроме того, для решения данного вопроса следует обратиться к НК РФ, а именно к ст. 252, согласно которой все расходы организации должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Поэтому для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо иметь документы:

подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в учреждении. Здесь имеется в виду, что выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом, заключая трудовой договор, работодателю необходимо ознакомить работника (под роспись) с содержанием указанного локального нормативного акта;
подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в учреждении системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством. Решение о выплате премии оформляется приказом (распоряжением) руководителя учреждения. А при оформлении премий, носящих разовый характер, следует применять унифицированные формы Т-11 (если премированию подлежит один работник) или Т-11а (при премировании нескольких работников). Отметим, что для выплаты премий, предусмотренных системой оплаты труда (например, положением о премировании работников, коллективным (трудовым) договором), издание приказов по унифицированным формам не является обязательным.

Однако уточним, что НК РФ не устанавливает конкретного перечня подтверждающих документов для выплаты премии в целях отнесения к расходам на оплату труда. Соответственно, можно предположить, что выплата премии к праздничным и юбилейным датам может быть отнесена к оплате труда при условии ее отражения в трудовом (коллективном) договоре и издании соответствующего приказа руководителя.

В качестве примера отражения порядка выплаты разовых премий в коллективном договоре или положении об оплате труда приведем фрагмент положения об оплате труда.

Положение об оплате труда

<...>

3.1. Премии выплачиваются к следующим праздничным датам, предусмотренным ст. 112 ТК РФ:

Новогодним каникулам;
Дню защитника Отечества (работникам мужского пола);
Международному женскому дню.

Премии выплачиваются к юбилейным датам работников, достигших 30, 40, 50, 55 (для женщин), 60 (для мужчин) лет.

Премии выплачиваются к профессиональным праздникам - 25 марта - День работника культуры России.

Премии выплачиваются в связи с присуждением почетных званий, награждением государственными и ведомственными наградами, выходом на пенсию, а также другие единовременные (разовые) премии.

Указанные виды премий могут выплачиваться при наличии экономии фонда оплаты труда, а также за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

3.2. Размер указанных премий определяется в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя.

3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения учреждения.

Кроме того, работодатель в локальном нормативном акте может предусмотреть условие о том, что при наличии дисциплинарного взыскания премия не выплачивается в течение всего срока действия его взыскания. При этом уточним, что трудовое законодательство:

не содержит прямого указания о запрете выплат, в частности, премий работнику, имеющему дисциплинарное взыскание;
не устанавливает конкретных требований к содержанию локальных нормативных актов.

Не начислить премию можно также в следующих случаях:

нарушения правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности, требований охраны труда;
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией;
невыполнения приказов и распоряжений.

Порядок обложения премий к праздничным и юбилейным датам налогами и страховыми взносами Налог на прибыль

Мы уже упоминали о требовании, установленном в ст. 252 НК РФ. Чтобы обосновать обязательность оформления выплаты премий, напомним положения, согласно которым в расходы на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ):

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
стимулирующие начисления и надбавки;
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием работников.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

В то же время напомним, что перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, не является закрытым, в связи с тем что п. 25 данной статьи предусмотрены другие виды расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

При этом финансовое ведомство при рассмотрении вопроса налогового учета выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и пр. делает вывод, что они не соответствуют п. 2 ст. 255 и ст. 252 НК РФ, так как не связаны с производственными результатами работников. Такое мнение представлено в Письмах Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474. Аналогичной позиции Минфин придерживался и ранее.

Кроме того, контролирующие органы при рассмотрении данного вопроса ссылаются:

на п. 21 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
на п. 49 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако арбитражная практика не может прийти к единому мнению, при этом большинство судебных решений - в пользу налогоплательщиков.

Решения против налогоплательщика:

ФАС ЦО в Постановлении от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 пришел к выводу, что премии работникам ко дню рождения, в связи с рождением ребенка, к новогодним праздникам, к профессиональному празднику, ко Дню защитника Отечества, к Международному женскому дню не подлежат включению в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. В обоснование судьи указали, что данные выплаты производились различным работникам в разных суммах, не зависели от результатов труда, не относились к регулярным выплатам и не рассчитывались пропорционально фактически отработанному работниками времени. Соответственно, перечисленные выплаты, произведенные в пользу работников, являются разовыми, не обусловленными выполнением со стороны работников каких-либо работ (услуг) по трудовым либо гражданско-правовым договорам, не предусмотренными коллективным договором и не связанными с содержанием работников, то есть не входящими в систему оплаты труда. Уточним, что из текста указанного Постановления следует, что разовые выплаты работникам не были предусмотрены коллективным договором;
в Постановлении ФАС ПО от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 сделан вывод о том, что включение в состав затрат на оплату труда премий в честь юбилейных дат, в связи с проведением конкурса профессионального мастерства, ко Дню 8 Марта, ко Дню ремонтника, премии участникам спортивных соревнований является необоснованным, поскольку указанные выплаты не связаны непосредственно с режимом работы или условиями труда;
Постановление ФАС ВСО от 02.05.2012 N А74-2038/2011 содержит аналогичный вывод, при этом судом установлено, что спорные выплаты:

не связаны с конкретными результатами труда;
носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как достижение юбилейного возраста, в соответствии с действующим положением о поощрении работников в связи с юбилейной датой и уходом на пенсию, представлением к премированию руководством предприятия и профсоюзного комитета, победа в конкурсе, юбилейные и праздничные даты;

в Постановлениях ФАС СЗО от 07.09.2009 N А56-20637/2008, от 24.04.2008 N А13-2423/2007 судьи пришли к обоснованному выводу, что премии к юбилейным и праздничным датам, не предусмотренные коллективными или трудовыми договорами, не могут относиться к расходам на оплату труда, так как подпадают под действие п. 21 ст. 270 НК РФ.

Решения в пользу налогоплательщика:

в Постановлении ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 сделаны следующие выводы.

Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, и к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом в п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения, или целевых поступлений. В связи с этим, если выплаты работникам сумм стимулирующего и (или) компенсационного характера, в частности, к юбилейным датам предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, организация вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ;

исходя из текста Постановления ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 суды пришли к обоснованному выводу о том, что премии, выплаченные к юбилейным датам, соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат, поэтому правомерно включены в расходы при исчислении налога на прибыль. Такие выплаты поименованы в положении о порядке оплаты труда и материальном стимулировании работников. Уточним, что Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09 отказано в передаче решения суда по данному делу для пересмотра в Президиум ВАС;
в Постановлении ФАС МО от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 суды установили, что премии, выплачиваемые работникам по случаю праздников 23 февраля, 8 марта, День работников пищевой и перерабатывающей промышленности, а также лицам за непрерывную и безупречную работу на предприятии в течение 10, 15, 20, 25, 30, 35, 40, 45 и 50 лет, а также в связи с их уходом на пенсию, носят поощрительный и стимулирующий характер, также подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которыми любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка. Исходя из этого, по мнению суда, указанные выплаты правомерно учтены для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда;
ФАС ЗСО в Постановлении от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) установлено, что основанием для выплаты премий послужили производственные и трудовые показатели работников, которым за долголетний и добросовестный труд и производственные результаты, а именно добычи 500 000-го рубежа добычи тонн угля, в честь празднования Дня шахтера были выплачены спорные суммы. При этом указано, что данные выплаты в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ правомерно отнесены налогоплательщиком на расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, так как выплачены на основании коллективного договора, положения о премировании и соответствующих приказов;
в Постановлениях ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11, от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 судьи отметили, что выплаты к праздничным датам могут быть отнесены к оплате труда, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором или иным локальным актом, связаны с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер;
Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) содержит вывод суда о том, что премии к профессиональному празднику, предусмотренные коллективным договором, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суд указал, что выплата премий к профессиональному празднику имеет стимулирующий характер и служит обеспечением социальных гарантий работников предприятия, производилась в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, долголетний добросовестный труд, была направлена на повышение производительности труда. При этом все выплаты в пользу работников были предусмотрены коллективным договором предприятия.

Подведем итог: по мнению контролирующих органов, премии к праздничным и юбилейным датам в любом случае не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. И если учреждение придерживается противоположной точки зрения, то с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде будет зависеть от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте учреждения. При этом, помимо оснований для назначения премий к праздничным и юбилейным датам, целесообразно также предусмотреть условия для депремирования работников (например, при нарушении трудовой дисциплины). Кроме того, при расчете их размера следует учитывать стаж работы и величину заработной платы работников.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Соответственно, все виды премий, выплачиваемых работникам, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ <1> объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В то же время ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором выплата разовых премий не поименована.

Соответственно, выплаты работникам по основаниям, связанным с наличием трудовых отношений между плательщиком страховых взносов и физическим лицом, например премии к праздникам, разовые премии, являются объектом обложения страховыми взносами и должны быть включены в базу для их начисления.

В.Тарасов

Эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

ВНИМАНИЕ! Поощрение может назначаться в процентах от суммы оклада сотрудника или в конкретной денежной сумме. Формат процента от оклада удобен отсутствием необходимости индексирования прописанной в документе величины.

Указание вилки нижнего и верхнего предела суммы позволяет дифференцировать премии в зависимости от возраста и величины оклада сотрудника.

Узнать больше о расчете премии, размере, а также каков максимальный ее показатель можно .

Порядок начисления

Порядок начисления такой премии несложен, но требует слаженных действий работников нескольких подразделений (о том, по какому принципу и как начисляются премии работникам, мы рассказывали в ).

Оформление и ведение личных дел сотрудников является одной из основных функций отдела кадров. Как правило, именно кадровик отслеживает памятные даты работников и запускает механизм начисления премии к юбилею.

Подготовка бумаг

Выплата поощрения сотруднику предусматривает документальное оформление для дальнейшего налогообложения. требует документального обоснования трат компании, необходимо подтверждение в виде ссылки на пункт колдоговора или трудового соглашения, регламентирующего поощрения.

Выдача средств сотруднику

Узнать больше о том, как грамотно написать ходатайство о премировании сотрудника, а также посмотреть образец документа, можно .

Служебная записка

ВНИМАНИЕ! Вариантом документа, адресованного директору с просьбой о премировании юбиляра, является служебная записка. Она может быть подана начальником подразделения или председателем профсоюза организации.

Служебная записка пишется по следующему образцу:

«шапка», отражающая реквизиты руководителя предприятия, которому она адресована, и данные о составителе;
название документа в середине листа «Служебная записка о премировании» ;
текст записки, включающий предложение о поощрении в виде премии (пример: за 15 лет старший инспектор Семенкевич Е.А. зарекомендовала себя грамотным и исполнительным специалистом, что подтверждено премиями и грамотами со стороны руководства. Прошу за безукоризненный труд и в связи с 50-летием наградить Семенкевич Е.А. золотым знаком отличия компании и премией согласно коллективному договору );
дата подачи записки;
подпись составителя (пример: начальник кадровой службы Цой А.В. ).

Положение

О том, как составить приказ об утверждении положения о премировании, можно узнать .

Приказ о поощрении

Для составления приказа разработана форма , но допустимо издавать его и в свободной форме, указав:

Дату и место составления.
Данные юбиляра.
Причины премирования (пример: за долголетний и добросовестный труд и в ознаменование юбилея ). Посмотреть перечень оснований для выплаты премии можно .
Вид поощрения (пример: приказываю объявить благодарность с внесением записи в трудовую книжку и премировать в размере 20 000 рублей ).
Основание приказа (пример: на основании ходатайства о поощрении от 22.06.2012г. №12 ).
Подпись руководителя с расшифровкой.

Подробно о том, как составить приказ о премировании сотрудника, мы рассказывали .

Финансовый учет дохода

Праздничная выплата требует отражения во многих учетных документах компании.

Бухгалтерия

Налогообложение

ВАЖНО! Поскольку выплаченная сотруднику премия представляет часть его дохода, то требуется удержание подоходного налога (). Премии не входят в траты на оплату труда работника, поэтому сумму для обложения налогом учитывают в месяц, соответствующий выдаче (так требует ).

Разовую премию относят к накладным расходам, поэтому налогообложение прибыли учитывается, когда сумму перечисляют получателю (статьи 272 и 318 НК).

Больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, читайте .

Страховые выплаты

указывает на обязательность страховых взносов с трудовых начислений.

Поскольку все вопросы работников компании регулируются трудовым договором, то поощрение к празднику попадает под данное определение.

Возможна и альтернативная точка зрения.

Контраргументом в споре о том, имеет ли выплаченная премия отношение к работе, будет то, что размер премии к юбилею не зависит ни от должности, ни от объемов и качества выполненной работы. Судебная практика по этому поводу неоднозначна, заочно определить результат слушания дела в данном случае не представляется возможным.

Стоит ли включать в средний заработок?

Суммы, начисленные к юбилейным датам, считаются разовыми премиями. Они не относятся к трудовым поощрениям и не учитываются в расчете средней заработной платы.

Заключение

Вопросы, связанные с оформлением, бухучетом и налогообложением поощрений, выданных к юбилею, требуют особого внимания и работы нескольких подразделений компании.